根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在日常經(jīng)營活動中企業(yè)能確認(rèn)為營業(yè)收入的內(nèi)容可分為如下幾類：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入、租賃收入和建造合同收入五類。其中，前三類在《14號——收入》準(zhǔn)則中規(guī)范；租賃收入在《21號——租賃》準(zhǔn)則中規(guī)范；建造合同收入則在《15號——建造合同》準(zhǔn)則中進(jìn)行了規(guī)范。準(zhǔn)則的規(guī)定貌似清晰，但我們在實(shí)際執(zhí)行過程中卻存在一些問題。

　　收入類別的邊界問題

　　比如我們經(jīng)常遇到一些客戶，承接了一項(xiàng)工程，這些工程需要用到自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，還需要對產(chǎn)品進(jìn)行軟件系統(tǒng)集成，最后還要安裝該項(xiàng)產(chǎn)品，最后將工程移交給客戶，移交之后還可能對軟件按服務(wù)年限收取一定的服務(wù)費(fèi)。

　　對于這個案例，我們到底如何來認(rèn)定業(yè)務(wù)的性質(zhì)，屬于是銷售產(chǎn)品還是提供勞務(wù)或是建造合同，甚至是長期租賃呢？實(shí)際上現(xiàn)在很多的系統(tǒng)集成并需要配備軟件的企業(yè)都存在我所述的問題，另外還有其他很多令人糾結(jié)的情況。

　　比如，銷售產(chǎn)品并附有安裝義務(wù)的合同如果安裝時間較長的話，到底是銷售合同還是安裝勞務(wù)合同？準(zhǔn)則講解中舉例電梯銷售的安裝需要安裝完畢后才確認(rèn)為銷售收入，但如果電梯安裝需要很長時間，是否可分開為先銷售電梯在發(fā)出存貨且對方驗(yàn)收立即確認(rèn)銷售收入，然后安裝勞務(wù)按照勞務(wù)提供進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入？如果合同中有相關(guān)分段收費(fèi)時能否考慮？

　　比如，軟件公司銷售為客戶的定制軟件，是屬于銷售產(chǎn)品，還是屬于提供勞務(wù)的合同？我們在九其軟件的招股書中發(fā)現(xiàn)是被認(rèn)定為銷售商品，但金蝶軟件公司招股書則認(rèn)為是提供勞務(wù)。

　　比如，某公司銷售產(chǎn)品，先收回制作成本，然后在以后年度每年以服務(wù)費(fèi)形式分期收款，是應(yīng)該當(dāng)作分期收款的商品銷售，還是當(dāng)作未來提供勞務(wù)收入，或者是說直接定義為租賃收入？租賃是融資租賃或者是經(jīng)營租賃？

　　如此等等，這些東西在我們作審計時常常會碰到，客戶有其自己的考慮，甚至經(jīng)常會隨著自己的業(yè)績要求而改變確認(rèn)方式，當(dāng)然他們也會按自己的目的去改變合同條款，但交易實(shí)質(zhì)往往并沒有任何區(qū)別。

　　收入確認(rèn)條件的問題

　　任何一種收入的確認(rèn)，基本都要滿足風(fēng)險轉(zhuǎn)移、利益很可能流入和所有權(quán)與管理權(quán)轉(zhuǎn)移三個條件，另外就是收入和成本的可計量。歸類之后實(shí)質(zhì)就是交易實(shí)質(zhì)完成和可計量兩個問題。

　　對于交易實(shí)質(zhì)完成的判斷，其實(shí)不是那么好判斷的，在日常中大家常常會用到的標(biāo)準(zhǔn)包括：法律形式和經(jīng)驗(yàn)判斷。法律上會有一些條款，但這些條款哪些是實(shí)質(zhì)條款，哪些是常識條款？比如規(guī)定由退貨權(quán)，在銷售貨物之后的退貨權(quán)期間到底能不能因此判斷風(fēng)險義務(wù)轉(zhuǎn)移？法律條文和經(jīng)驗(yàn)常常是不一致的。又比如我前面舉例電梯銷售，如果合同中規(guī)定了電梯款和安裝費(fèi)款，并且按照經(jīng)驗(yàn)發(fā)出電梯都能安裝成功，那么發(fā)出電梯是否可以確認(rèn)銷售收入？

　　對于可靠計量的問題，也有一些疑慮。很多時候企業(yè)外購產(chǎn)品給客戶系統(tǒng)集成后去安裝中央控制室，如果當(dāng)作安裝勞務(wù)的形式或建造合同形式，確認(rèn)進(jìn)度又可能不一致。首先，如果確認(rèn)為勞務(wù)合同的話，那么設(shè)備銷售款我認(rèn)為必單獨(dú)分離出來確認(rèn)銷售收入；如果確認(rèn)為建造合同的話，設(shè)備會進(jìn)入建造合同總額，但一定不能按照工程成本投入量來確認(rèn)完工進(jìn)度，否則完工進(jìn)度可操縱性太強(qiáng)。

　　由于很多問題我都沒想清楚，可能我這個日記會讓一些人本來覺得清楚得，搞得跟我一樣糊涂，我先表示歉意，但我覺得先被我弄糊涂了，如果再有個明白人來指點(diǎn)清理一下，可能大家都會比以前更清楚。

　　關(guān)于電梯銷售收入確認(rèn)幾點(diǎn)問題

　　電梯安裝，現(xiàn)在有兩種，一種必須國家檢驗(yàn)機(jī)關(guān)，驗(yàn)收合格才能投入使用。另一種不是在公共場合，包括高層住宅，只要廠檢就可以。

　　電梯企業(yè)，生產(chǎn)要一個生產(chǎn)特殊資質(zhì)，安裝又要安裝資質(zhì)，并且在各地安裝公司都要在各地有資質(zhì)或備案，如果沒有資質(zhì)是不能安裝。往往一個集團(tuán)內(nèi)是一個子公司生產(chǎn)電梯，另外各地有數(shù)個子公司是安裝公司。

　　由于資質(zhì)原因，電梯企業(yè)，除了一部分是附安裝條款，但是絕大部分銷售合同與安裝合同是分開的。

　　往往是：

　　銷售合同是生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂買斷合同，但是仍可能10%款項(xiàng)要等安裝調(diào)試完才付，主要原因是客戶擔(dān)心零配件調(diào)換。電梯款往往是幾十萬甚至上百萬元。

　　安裝合同，安裝企業(yè)與客戶簽合同，付款按簽合同、安裝完成等幾個階段收費(fèi)，安裝費(fèi)一般也不高，幾萬元。

　　兩個合并范圍內(nèi)獨(dú)立的公司，簽訂獨(dú)立的合同。
 
　　這時候收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)問題：

　　1、是否要等安裝完成確認(rèn)收入？理由：從合并層面，兩個子公司視同一個主體兩個部門。因?yàn)楦鱾€部門你可以操縱，并且電梯只有安裝完客戶才能使用。

　　2、各自確認(rèn)，即生產(chǎn)企業(yè)按發(fā)貨驗(yàn)收確認(rèn)收入，安裝按完工百分比確認(rèn)收入。理由各自都符合收入確認(rèn)原則。

　　但是這樣做，監(jiān)管層到時會說你操縱利潤，不謹(jǐn)慎。又是會計師的責(zé)任！

　　3、另外安裝按完工百分比，其實(shí)也很難，因?yàn)槊總€合同只有幾萬元，沒辦法分開到底是要如何分?jǐn)偘惭b工人的工資，因?yàn)榘惭b工人不是有活才付工資，沒有活也要付工資。

　　對上述問題1、2，請各位大蝦給予指正，也敬請財政部準(zhǔn)則專家給予指導(dǎo)。

　　簡單思考：

　　這些要從業(yè)務(wù)形式分析業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來判斷，再根據(jù)準(zhǔn)則的要求來確認(rèn)，這是需要專業(yè)判斷。

　　也許從幾個方面都有道理，但實(shí)質(zhì)還應(yīng)是差異不大的。實(shí)務(wù)還是需要把各種業(yè)務(wù)形式理清楚，分類梳理，找出業(yè)務(wù)關(guān)健或?qū)嵸|(zhì)地方，根據(jù)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行專業(yè)判斷！

　　如電梯銷售，主要看安裝是不是銷售的必要條件之一（不管是幾個合同，幾家單位及如何付款）。

　　如軟件，主要是判斷軟件的所有權(quán)（終身使用權(quán)）和有限期間使用權(quán)，研發(fā)、定制、安裝及后續(xù)服務(wù)等，按要合同主要部分、限制條款等規(guī)定，根據(jù)準(zhǔn)則的風(fēng)險、計量、分期要求來判斷。