近年來(lái)，隨著我國(guó)石油行業(yè)和石油企業(yè)的外部環(huán)境均發(fā)生巨大變化，我國(guó)油氣資源稅費(fèi)制度開(kāi)始產(chǎn)生諸多問(wèn)題，如“兩費(fèi)一稅”的稅費(fèi)體系過(guò)于復(fù)雜、單位稅額偏低、資源差異考慮不充分、對(duì)油價(jià)變化的影響考慮不充分、征稅方式和計(jì)稅依據(jù)不合理等。因此，為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高效益水平，及時(shí)調(diào)整我國(guó)油氣資源稅費(fèi)制度，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例接軌，已成為當(dāng)務(wù)之急。

　　國(guó)外石油稅費(fèi)制度模式——完全開(kāi)放模式。其特征主要是國(guó)家石油工業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外完全開(kāi)放，石油稅收對(duì)國(guó)內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來(lái)自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國(guó)家主要是發(fā)達(dá)國(guó)家，其石油勘探開(kāi)發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時(shí)，這些國(guó)家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

　　——大開(kāi)放模式。其特征主要是石油工業(yè)對(duì)外開(kāi)放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對(duì)內(nèi)對(duì)外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開(kāi)放較早的發(fā)展中國(guó)家。這些國(guó)家一般都有國(guó)家石油公司，有大量的來(lái)自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。

　　——小開(kāi)放模式。其特征主要是對(duì)外開(kāi)放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開(kāi)放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國(guó)，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國(guó)家的石油工業(yè)主要靠國(guó)內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國(guó)內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國(guó)家財(cái)政收入中所占比例很小。

　　國(guó)外石油財(cái)稅制度類型政府獲取石油稅費(fèi)的方式主要體現(xiàn)于石油財(cái)稅制度。石油財(cái)稅制度是指一個(gè)國(guó)家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國(guó)政府與外國(guó)石油公司關(guān)系的所有合同和財(cái)稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤(rùn)分配有關(guān)的財(cái)稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國(guó)都擁有專門針對(duì)油氣勘探與開(kāi)發(fā)的財(cái)稅制度。

　　世界上石油財(cái)稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費(fèi)。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過(guò)產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細(xì)分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報(bào)酬是現(xiàn)金還是實(shí)物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開(kāi)發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報(bào)酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進(jìn)一步分為風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)。在風(fēng)險(xiǎn)合同下，承包公司可根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費(fèi)與利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

　　租讓制與合同制的根本差別在于對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

　　不同石油財(cái)稅制度下有不同的石油稅費(fèi)項(xiàng)目。租讓制下的稅費(fèi)項(xiàng)目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅、生產(chǎn)稅或開(kāi)采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費(fèi)項(xiàng)目主要有：定金、礦區(qū)使用費(fèi)、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費(fèi)在不同階段，征收項(xiàng)目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開(kāi)始參股；在開(kāi)始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費(fèi)及生產(chǎn)稅和從價(jià)稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過(guò)對(duì)國(guó)外石油稅費(fèi)項(xiàng)目、征收途徑和過(guò)程分析可知，不僅稅費(fèi)種類和費(fèi)率對(duì)石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費(fèi)項(xiàng)目中，定金和礦區(qū)使用費(fèi)大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲(chǔ)量難以得到有效開(kāi)發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費(fèi)項(xiàng)目所存在的主要問(wèn)題。

　　國(guó)外油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類國(guó)外重要產(chǎn)油國(guó)石油稅費(fèi)基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費(fèi)，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費(fèi)，如所得稅、增值稅等。

　　一是權(quán)利金制度。權(quán)利金是各國(guó)普遍征收的和主要的稅種。礦區(qū)使用費(fèi)是政府（礦區(qū)所有者）把礦產(chǎn)資源出租給他人開(kāi)采、使用而獲得的一種權(quán)益所得，也可以視作使用者因開(kāi)采不可再生資源而向所有者支付的賠償金，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開(kāi)采人即采礦權(quán)人之間的法律關(guān)系。各國(guó)主要采取按石油產(chǎn)量或產(chǎn)值的一定百分比計(jì)征，也有個(gè)別國(guó)家按照凈收入的一定比例計(jì)征。但目前，在一些國(guó)家所規(guī)定的權(quán)利金制度中，為了鼓勵(lì)盡最大數(shù)量地開(kāi)采石油、天然氣，防止油氣資源的采富棄貧，最大限度地體現(xiàn)公平，而在一定程度上也體現(xiàn)了級(jí)差地租的概念，即根據(jù)礦床的內(nèi)在質(zhì)量差異而按不同的比率征收權(quán)利金。

　　二是資源租金稅制度。有的國(guó)家也稱之為“資源稅”“資源超額利潤(rùn)稅”“超權(quán)利金”“特別收益稅”“暴利稅”等，是對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)高于一定水平的部分征收的累進(jìn)稅。該稅種積極的一面是達(dá)到了公平稅負(fù)的目的，促使油田充分挖掘潛力，提高油田效益，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的勘探。影響資源租金稅的主要因素有稅率和利潤(rùn)率檔次的確定（包括基本利潤(rùn)率的確定）。在具體的計(jì)征上，資源租金稅類似于一種遞進(jìn)所得稅。但總的來(lái)看，這種超權(quán)利金收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于權(quán)利金收入。資源租金稅的開(kāi)征達(dá)到了公平稅負(fù)的目的，促使油田充分挖掘潛力，提高油田效益，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的勘探。資源租金稅并不是資源租金稅市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家油氣資源稅費(fèi)中一種常見(jiàn)的類型，目前只有澳大利亞等少數(shù)國(guó)家征收。

　　三是所得稅。所得稅是最重要的一個(gè)稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計(jì)征。不同國(guó)家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進(jìn)稅率制。

　　四是增值稅。增值稅的類型有消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國(guó)外基本上都采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點(diǎn)是，在計(jì)征時(shí)允許將固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，已納稅款一次性全部扣除。

　　啟示與借鑒石油勘探開(kāi)發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開(kāi)采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開(kāi)采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長(zhǎng)的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲(chǔ)量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費(fèi)制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，世界各國(guó)逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費(fèi)制度。與石油勘探開(kāi)發(fā)有關(guān)的財(cái)稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國(guó)家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中諸多經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

　　石油勘探開(kāi)發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對(duì)其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此，大多數(shù)國(guó)家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。石油勘探開(kāi)發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點(diǎn)：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛剩粚?duì)于籌集的風(fēng)險(xiǎn)資金所支付的利息和股息在計(jì)稅時(shí)有合理的扣減；允許通過(guò)加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。石油是不可再生資源，開(kāi)采公司為了補(bǔ)償日益耗竭的儲(chǔ)量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲(chǔ)量。

　　為此，許多國(guó)家在稅制中采取了“耗竭補(bǔ)貼”制度，這種耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過(guò)降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。對(duì)天然氣的消費(fèi)，雖然各國(guó)都規(guī)定了較高的消費(fèi)稅或增值稅稅率，但對(duì)商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對(duì)天然氣工業(yè)發(fā)展和消費(fèi)的鼓勵(lì)政策。由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場(chǎng)變化頻繁，石油稅收政策調(diào)整的頻率因此大大加快；同時(shí)由于石油勘探和開(kāi)發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使得稅收條件相對(duì)寬松。